Важно Минфин отказал бизнесу в праве досрочно переходить с АУСН на УСН 
Как создать резерв под обесценение запасов и провести его в учете
Завышенная оценка залежалых товаров в балансе — прямое нарушение ФСБУ 5/2019 и риск претензий аудитора. Разбираемся, когда и по каким признакам создавать резерв под обесценение, как рассчитать суммы и какими проводками оформить их в учете.
Содержание
Кто и когда должен создавать резерв под обесценение запасов
Субъекты хозяйственной деятельности обязаны проверять, не обесценились ли запасы, числящиеся в учете (п. 28 ФСБУ 5/2019). Проверка проводится на каждую отчетную дату. Исключения предусмотрены п. 32–34 ФСБУ 5/2019 для следующих категорий:
- Организации, которые вправе вести бухгалтерский учет упрощенным способом. Они оценивают запасы по фактической себестоимости.
- Некоммерческие организации оценивают запасы, используемые в НКО-деятельности, по фактической себестоимости.
- Организации, которые приняли решение учитывать запасы по справедливой стоимости. Оценка на отчетную дату происходит также по справедливой стоимости.
Периодичность оценки определяется организацией самостоятельно:
- если промежуточная отчетность не составляется — оценка производится на 31 декабря отчетного года;
- если промежуточная отчетность составляется — оценка производится на последнее число отчетного периода.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы создать резерв под обесценение материалов, других запасов и товаров.
Как рассчитать сумму резерва под обесценение запасов
По п. 28 ФСБУ 5/2019 при проверке ценностей на обесценение сравнивается балансовая стоимость с чистой стоимостью продажи (ЧСП). Основное правило:
- если ЧСП больше балансовой стоимости — признаков обесценения нет;
- если ЧСП меньше балансовой стоимости — признаки есть.
Формула для расчета ЧСП:
Расчет производится в разрезе каждой номенклатурной единицы запасов. В целях снижения трудоемкости учетных процедур допускается укрупненный расчет — по группам однородных запасов. Применение такого подхода закрепляется в учетной политике организации.
Первую проверку на обесценение мы делали по каждой единице. Потратили неделю и переругались с кладовщиком. Потом выделили группы однородных запасов, закрепили их во внутренних документах и упростили процедуру.
Формула для расчета обесценения:
Пример: балансовая стоимость товара 1000 рублей, рыночная цена на 31 декабря — 700 рублей. Цена по рынку снижена из-за устаревания. Потенциальный расход на продажу (упаковка) — 50 рублей.
Шаг 1. ЧСП: 700 — 50 = 650 рублей.
Шаг 2. Сравнение с балансовой стоимостью: 650 меньше 1000 рублей. ТМЦ обесценились.
Шаг 3. Определение суммы резервных отчислений: 1000 — 650 = 350 рублей.
Если ранее уже зафиксировано обесценение, то балансовая стоимость ТМЦ определяется по формуле:
Как проверять запасы на обесценение и создание резерва
Методика проверки разрабатывается организацией самостоятельно. Универсальный порядок отсутствует. К признакам обесценения относят:
- Моральное устаревание.
- Изменение или потеря первоначальных качеств.
- Изменение общего ценообразования на рынке и т.д.
Алгоритм для первичной проверки
Первичная проверка проводится, если ранее оценка на обесценение не проводилась. Вторая ситуация — в компанию завезены новые товары, материалы или произведена новая номенклатура готовой продукции.
Шаг 1. Назначьте ответственных лиц за проверку. Для этого издается приказ в свободной форме. В нем обозначаются виды товарно-материальных ценностей, состав комиссии, сроки, порядок оформления результатов.
Шаг 2. Определите позиции и запросите сведения о продажной цене у отделов организации. Например, цену реализации, сумму расходов на продажу и т.д.
Шаг 3. Рассчитайте ЧСП по каждой номенклатуре (или группе).
Шаг 4. Оформите документ, подтверждающий, что ТМЦ обесценились. Таким документом может стать протокол. В нем укажите перечень ТМЦ и отметьте те, по которым нужно определить суммы резервных отчислений. Дополнительно оформите бухгалтерскую справку-расчет. Справка содержит арифметический расчет ЧСП и суммы отчислений.
Шаг 5. Сформируйте резерв в бухгалтерском учете.
Алгоритм для последующей проверки
Если ранее проверка уже проводилась, то алгоритм будет следующий:
Шаг 1. Назначьте ответственных приказом.
Шаг 2. Проверьте все запасы на признаки обесценения, а те, что проверяли ранее, — на признаки восстановления. Пересмотр проводите в даты, утвержденные в организации.
Шаг 3. Оформите результаты.
Шаг 4. Сформируйте резерв.
Шаг 5. Восстановите суммы по тем ТМЦ, по которым зафиксировано восстановление стоимости.
Как отражать резерв на обесценение в учете
Учет резерва ведется на счете 14. Аналитика организуется по видам (группам) запасов и единицам учета.
Какой счет бухгалтерского учета использовать при создании:
- Счет 90.02 для тех ТМЦ, которые относятся к обычным видам деятельности.
- Счет 91.02 для тех ТМЦ, которые участвуют в прочей деятельности.
Создание резерва
Проводки при создании:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 90.02 (91.02) | 14 | Создан резерв под обесценение |
В налоговом учете создание подобного отчисления не предусмотрено (ст. 268, 254 НК РФ). Возникают вычитаемая разница и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА).
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 09 | 68 (99) | Начислен ОНА при создании резерва (или его увеличении) |
| 68 (99) | 09 | Погашен ОНА при списании (уменьшении) |
Изменение резерва
На последующие отчетные даты пересмотрите ЧСП. Если признаки обесценения усугубились (цена упала еще сильнее), то резервные суммы доначисляются проводкой:
- Дебет 90.02 (91.02) Кредит 14
Если цена выросла (частичное восстановление), то ранее созданный резерв уменьшается. Проводка:
- Дебет 14 Кредит 90.02 (91.02)
Списание резерва
Полное списание происходит при выбытии актива и признании его балансовой стоимости расходом.
Проводки при реализации:
- Дебет 90.02 (91.02) Кредит 41 (43, 10) — списана фактическая себестоимость;
- Дебет 14 Кредит 90.02 (91.02) — списаны накопленные резервные отчисления.
